אחת השאלות המעסיקות חייבים הנמצאים בהליך חדלות פירעון ושיקום כלכלי היא האם גם חובות שנוצרו כלפי רשות המסים במסגרת עסקאות מקרקעין ניתנים למחיקה במסגרת ההליך. לפי עו"ד אייל צבי רוזנשטיין אשר מלווה אנשים פרטיים וחברות בהליכי חדלות פירעון ושיקום כלכלי, מדובר בשאלה בעלת משמעות כלכלית רבה, שכן חובות מיסוי מקרקעין בגין מס שבח או מס רכישה עשויים להגיע לסכומים גבוהים במיוחד ולהכביד על מצבו הכלכלי של החייב במשך שנים.
יצאנו לבדוק ביחד עם עו"ד אייל צבי רוזנשטיין – עורך דין חדלות פירעון, מהם המקרים שבהם חובות מיסוי מקרקעין אכן יכולים להיכלל במסגרת הליך חדלות פירעון ואף להימחק עם קבלת צו הפטר – ומתי יהיה עליו להסדיר אותם מול רשות המסים.
האם חובות מיסוי מקרקעין נמחקים בהליך חדלות פירעון?
לפי עו"ד אייל צבי רוזנשטיין, חוק חדלות פירעון ושיקום כלכלי, התשע"ח–2018, נועד לאזן בין הנושים שמעוניינים למצות ככל האפשר את זכויותיהם והחייב שמעוניין לפתוח דף חדש ולהשתלב מחדש במעגל החיים הכלכלי. לשם כך קובע החוק כי בתום ההליך ובכפוף לעמידת החייב בתנאיו, ניתן להעניק לו צו הפטר, אשר מביא למחיקת מרבית חובותיו שנוצרו לפני פתיחת ההליך.
באופן כללי, חובות למיסוי מקרקעין (מס שבח בגין מכירת זכות במקרקעין, מס רכישה החל על רוכש נכס או קנסות, הפרשי הצמדה וריבית שנצברו בגין אי-תשלום המס) נחשבים לחובות סטטוטוריים לרשות המיסים, והחוק בישראל מתייחס אליהם בקשיחות רבה במסגרת הליכי חדלות פירעון. על פי חוק, רשות המיסים מקבלת מעמד של "נושה בדין קדימה" ועדיפות על פני נושים רגילים (כמו חברות אשראי או ספקים) – כך שאם יש נכסים או כספים בקופת הנשייה, רשות המיסים תהיה בין הראשונות לקבל את חלקן.
בנוסף, אם החוב למיסוי מקרקעין נוצר בעקבות מכירת נכס במהלך הליך חדלות הפירעון עצמו (למשל, כשהנאמן מוכר דירה של החייב כדי לחלק את הכסף לנושים), מס השבח שנוצר נחשב כחלק מהוצאות ההליך והמשמעות היא שהוא ישולם ב-100% מתוך כספי המכירה (עוד לפני ששאר הנושים יראו שקל אחד).
מתי בכל זאת יש סיכוי למחיקת חובות מיסוי מקרקעין?
לפי עו"ד אייל צבי רוזנשטיין, הסיכוי היחיד למחיקה (מלאה או חלקית) של חוב מיסוי מקרקעין ישן הוא במסגרת הסדר חוב מול רשות המיסים, ולא דרך הפטר של בית המשפט:
- הסדר נושים (לפי סעיף 19א או במסגרת התוכנית הכלכלית) – אם החייב מציע הסדר שבו רשות המיסים מבינה שזה המקסימום שהיא תוכל לגבות, לעיתים היא תסכים לוותר על חלק מהקנסות, הריביות או אפילו על חלק מקרן החוב, בכפוף לאישור נציג רשות המיסים והנאמן.
- נסיבות אישיות קיצוניות – במקרים הומניטריים מורכבים מאוד (מצב בריאותי קשה, היעדר כושר השתכרות לצמיתות וכדומה), עורכי דין יכולים לנהל משא ומתן מול הלשכה המשפטית של רשות המיסים כדי להגיע לפשרה, אך מדובר בחריג ולא בכלל.
הפסיקה והחקיקה המודרנית מדגישות כי גם המדינה היא נושה במסגרת הליך חדלות פירעון, כך שהיא כפופה לכללים החלים על יתר הנושים. אך לרוב, אם יש לך חוב למיסוי מקרקעין, אל תבנה על כך שהליך חדלות פירעון יעלים אותו – חובות מס נוטים לעקוב אחרי החייב גם לאחר קבלת ההפטר.
לסיכום, בתי המשפט נוטים להחריג חובות מיסוי מקרקעין מהליכי חדלות פירעון – אך, כל מקרה נבחן בהתאם לנסיבותיו (אופי החוב, מועד היווצרותו, התנהלות החייב, תום לב וכדומה). במקרים שבהם מדובר בחוב שנוצר כדין, ללא מרמה או עבירות מס, קיימת אפשרות ממשית כי החוב יטופל במסגרת הליך חדלות הפירעון ואף יימחק עם קבלת ההפטר. בשל המורכבות המשפטית טרם נקיטת צעדים משפטיים, מומלץ מאוד להתייעץ עם עו"ד המתמחה בנושא אשר יוכל לבחון את הרכב החובות ולבנות תוכנית פעולה נכונה, ממוקדת ומותאמת אישית למצב.
המאמר נכתב בשיתוף עם עו"ד אייל צבי רוזנשטיין – עורך דין חדלות פירעון בקריות אשר מעניק ליווי משפטי, ייצוג והגנה לחייבים פרטיים ועסקיים במסגרת הליכי חדלות פירעון ושיקום כלכלי.